支付給境外單位或個(gè)人的銷(xiāo)售傭金是否扣繳稅款?
傭金是支付給代理人或經(jīng)紀(jì)人為委托人介紹買(mǎi)賣(mài)或提供其他服務(wù)而取得的報(bào)酬。在對(duì)外貿(mào)易中，傭金通常表現(xiàn)為交易一方支付給中間商的報(bào)酬。傭金包括明傭和暗傭，明傭是指在報(bào)關(guān)單、發(fā)票等單證上公開(kāi)表明的金額，明傭由外商在支付出口商貨款時(shí)直接扣除，出口商無(wú)需另付。暗傭是指?jìng)蚪鸾痤~對(duì)真正的買(mǎi)主保密，在報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票上未列明傭金，出口商貨款收妥之后，再暗中支付給中間商。出口商支付境外單位或個(gè)人傭金是否代扣增值稅及附加稅費(fèi)、企業(yè)（個(gè)人）所得稅？
一、是否扣繳增值稅及附加稅費(fèi)？根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第六條規(guī)定：中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。第十二條規(guī)定：在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)；……第十三條規(guī)定：下列情形不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。目前稅法對(duì)于“完全在境外發(fā)生的服務(wù)”并無(wú)進(jìn)一步的解釋，僅在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2016年第53號(hào)）明確規(guī)定了郵政服務(wù)、收派服務(wù)、建筑服務(wù)、工程監(jiān)理、工程勘察、會(huì)展服務(wù)等特定服務(wù)不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)。實(shí)踐中，有部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了較為嚴(yán)格的口徑，例如福建省稅務(wù)局在《2020年2月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題集》中認(rèn)為，“完全在境外發(fā)生”需要滿足銷(xiāo)售方在境外提供、購(gòu)買(mǎi)方在境外接受，付款的地址、電話、銀行所在地、服務(wù)發(fā)生地等要素均在境外等條件。
因此，在實(shí)踐中，境外單位和個(gè)人提供跨境貨物貿(mào)易的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的情形，不排除被認(rèn)定不是“完全在境外發(fā)生”的可能性。但是即使被認(rèn)定屬于境內(nèi)增值稅應(yīng)稅行為，出口商代為扣繳增值稅后可以作為進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣（如為一般納稅人），實(shí)際上也不會(huì)造成經(jīng)濟(jì)損失。
隨增值稅征收的附加稅費(fèi)，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)確定辦法等事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)）規(guī)定，自2021年9月1日起，境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷(xiāo)售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)無(wú)需繳納教育費(fèi)附加、地方教育附加及城市維護(hù)建設(shè)稅。
二、支付境外單位銷(xiāo)售傭金是否代扣企業(yè)所得稅？根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條的規(guī)定：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。因此，是否在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅將取決于以下兩點(diǎn)：
一是是否在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且取得的收入與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定，機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。因此，在判斷是否產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)，需要關(guān)注該境外企業(yè)是否在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了上述類(lèi)型的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所以及是否存在上述委托營(yíng)業(yè)代理人在境內(nèi)從事經(jīng)紀(jì)代理活動(dòng)的情況。
二是是否取得了來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：……(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定;......”因此，境外機(jī)構(gòu)在境外提供的代理介紹服務(wù)，取得的傭金就不需要繳納企業(yè)所得稅，支付方就不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。
另外，除了上述企業(yè)所得稅法的國(guó)內(nèi)稅法相關(guān)規(guī)定之外，如果境外企業(yè)所在國(guó)家與中國(guó)簽署了雙邊稅收協(xié)定，則優(yōu)先適用雙邊稅收協(xié)定中的規(guī)定，而雙邊稅收協(xié)定的條款通常會(huì)規(guī)定，對(duì)于未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的，取得的勞務(wù)所得可以免于在中國(guó)納稅。而針對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的定義，雙邊稅收協(xié)定中則有進(jìn)一步具體規(guī)定和解釋，具體需要結(jié)合雙邊稅收協(xié)定的規(guī)定進(jìn)行分析和考慮。
三、支付境外個(gè)人銷(xiāo)售傭金是否代扣個(gè)人所得稅？《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四條規(guī)定，稅法第九條第九款、第二款所說(shuō)的從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；所說(shuō)的從中國(guó)境外取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境外的所得。第五條規(guī)定，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：(一)因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；…。境外個(gè)人給境內(nèi)單位或個(gè)人提供的代理介紹服務(wù)，介紹業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)是在“中國(guó)境外”發(fā)生的，屬于來(lái)自境外所得，因此不存在代扣代繳個(gè)人所得稅。
除了上述個(gè)人所得稅法相關(guān)國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定之外，如果該境外個(gè)人所在國(guó)家與中國(guó)簽署了雙邊稅收協(xié)定，則優(yōu)先適用雙邊稅收協(xié)定中的規(guī)定，雙邊稅收協(xié)定的條款通常規(guī)定，對(duì)于從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的境外個(gè)人，僅當(dāng)符合以下情況之一的才在中國(guó)境內(nèi)征稅：（1）為了從事該勞務(wù)的目的在中國(guó)設(shè)立了經(jīng)常使用的固定基地；（2）在連續(xù)12個(gè)月期間內(nèi)在中國(guó)停留超過(guò)183天，如果不屬于上述任意情況，則取得的勞務(wù)所得可以免于在中國(guó)納稅。